Pensii facultative: Deductibilitate la calculul impozitului pe venit

Intrebare: In cazul unei persoane care a infiintat un PFA , daca are o pensie facultativa pilon III , aceasta pensie este deductibila in conditiile in care persoana care a infiintat PFA-ul nu este salariata la PFA?

Raspuns:
La calculul impozitului pe venitul net anual din activitati independente sunt admise la deducere cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri. Astfel, potrivit art. 48 alin. (4) din Codul fiscal, conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt urmatoarele:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in Titlul II din Codul fiscal, dupa caz;
c1) sa respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentand investitii in mijloace fixe pentru cabinetele medicale, in conformitate cu prevederile art. 24 alin. (16) din Codul fiscal.
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.
e) sa fie efectuate pentru salariati pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, reprezentand indemnizatiile platite acestora, precum si cheltuielile de transport si cazare.
 
Aderarea la un fond de pensii facultative este o optiune individuala si este conditionata de contributia personala sau/si in numele careia s-au platit contributii la un fond de pensii facultative si de plata in viitor a unei pensii facultative. Pot opta pentru a fi participanti la un fond de pensii facultative atat persoane angajate potrivit Codului muncii, cat si persoanele autorizate sa desfasoare si sa obtina venituri din activitati independente.
 
La nivelul persoanei fizice care realizeaza venituri din activitati independente in calitate de contribuabil, contributiile efectuate in nume propriu la fonduri de pensii facultative nu reprezinta cheltuieli deductibile, fiind deductibile doar contributiile sociale obligatorii la asigurarile sociale, in temeiul art. 48 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal.
 
In acest context, in raport cu cheltuielile aferente contributiilor suportate de PFA la fondurile de pensii facultative, sunt deductibile limitat, conform alin. (5) lit. g) al art. 48 din Codul fiscal, doar contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana. Limita echivalentului in euro a contributiilor efectuate la fondul de pensii facultative, prevazute la art. 48 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
 
Din punct de vedere al impunerii pensiei din fonduri de pensii facultative, aceasta se supune impunerii conform art. 68 si urmatoarele din Codul fiscal.