Venituri din vinzarea fondului de comert

In data de 08.11.2012 am achizitionat fondul de comert constand in autorizatii de functionare, vad comercial, clientela etc al unui magazin unde societatea si-a deschis un punct de lucru.

Am receptionat fondul de comert urmand a fi amortizat pe o perioada de 5 ani. Amortizarea fondului de comert am considerat-o nedeductibila la calculul profitului impozabil deoarece conform
Codului Fiscal fondul de comert nu se amortizeaza. In luna septembrie 2013 am vandut fondul de comert si am inchis punctul de lucru. Este considerat venit impozabil venitul rezultat din vanzarea fondului de comert?

Raspuns:
Vinzarea fondului de comert este o activitate economica, generatoare de venituri (din vinzarea acestuia).

In conformitate cu art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri.
Sa analizam pe rind, din punct de vedere fiscal, fiecare dintre cele doua elemente pe baza carora se calculeaza profitul impozabil (veniturile si cheltuielile).
 
Venitul din vinzarea fondului de comert
Venitul obtinut de societate ca urmare a vinzarii fondului de comert este un venit care are ca sursa vinzarea unei imobilizari necorporale, provenind, deci, dintr-o activitate economica.
Conform regulii de mai sus, acest venit participa la calculul impozitului pe profit, fiind un venit impozabil.
 
Cheltuiala cu scoaterea din evidenta si cu amortizarea fondului de comert
Conform art.21 alin. (1), sint considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Dar, chiar daca venitul este unul impozabil, cheltuiala cu amortizarea fondului de comert trebuie sa indeplineasca conditiile de deductibilitate prevazute la art. 21 alin. (3) litera i), conform caruia amortizarea este deductibila in limita prevazuta la art. 24.
La art. 24 alin. (4) litera c) se mentioneaza ca fondul comercial nu este un activ amortizabil, in sens fiscal, deci amortizarea acestuia va fi nedeductibila (asa cum ati si considerat-o).

In continuare, la acelasi articol 24, dar la alin. (15) se precizeaza: "Cistigurile sau pierderile rezultate din vinzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.", iar la punctul 71^5 ultimul alineat din normele de aplicare  se arata: "Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu si valoarea amortizarii fiscale."

Din cele de mai sus, se retine ca la scoaterea din evidenta a fondului de comert suma din contul 6583 va fi nedeductibila fiscal.
 
La art. 20 din codul fiscal sint enumerate in mod exhaustiv acele venituri care sint neimpozabile, printre care cele provenind din vinzarea unui activ nu sint mentionate.

Intre acestea, apar, la litera c),  ca fiind neimpozabile veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobinzi si/sau penalitsti de intirziere pentru care nu s-a acordat deducere.

Acest gen de venituri ne pot induce in eroare si putem considera ca venitul din vinzarea fondului de comert ar putea fi neimpozabil odata ce cheltuiala cu valoarea ramasa neamortizata este nedeductibila fiscal.

Dar in normele date in aplicare se precizeaza "20. Sint considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unor dobinzi si/sau penalitati de intirziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea."
Se observa ca sint neimpozabile acele venituri menite sa acopere, sa anuleze, sa balanseze niste cheltuieli care inital au fost nedeductibile, dar care nu au provenit din activitati economice.
 
Asadar, venitul obtinut din vinzarea fondului are ca sursa o activitate economica (de vinzare a unui activ) si este un venit impozabil la calculul impozitului pe profit.
 
Alte reglementari incidente: - art. 7 alin. (1) punctul 1 din codul fiscal