Tombola de Craciun pentru salariati: Premiul poate fi acordat sub forma serviciilor turistice?

In preajma sarbatorilor de iarna, multi angajatori ofera salariatilor lor prime, premii sau alte beneficii extrasalariale. Pentru fiecare caz in parte, angajatorul trebuie sa cunoasca tratamentul fiscal aplicabil beneficiilor, astfel incat sa se respecte legislatia in vigoare.

Situatie concreta: Compania doreste sa organizeze la final de an o tombola pentru angajati, premiul fiind o vacanta. Sub ce forma ar trebui acordat acest premiu (decontare servicii turistice, voucher de vacanta, etc) si care sunt documentele justificative.

Raspuns expert Portalcodulmuncii.ro: Nici serviciile turistice, nici voucherele de vacanta nu se acorda ca premii. Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal (Capitolul III , pct. 12):

(1) In sensul art. 76 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate si/sau contravaloarea veniturilor in natura primite ca urmare a unei relatii contractuale de munca, raport de serviciu, act de detasare, precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor statute speciale prevazute de lege, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de numire:
(iv) recompensele si premiile de orice fel;

Astfel, premiile sunt venituri din salarii impozabile si taxabile cu contributii sociale.

In ceea ce priveste serviciile turistice,  conform art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal:
(4 ^1) Urmatoarele venituri cumulate lunar nu reprezinta venit impozabil in intelesul impozitului pe venit, in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat sau din solda lunara/salariul lunar acordata/acordat potrivit legii:

a) prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit. k), in limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia de delsegare/detasare, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;

b) contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, in alte situatii decat cea prevazuta la alin. (4) lit. c), astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masa/persoana/zi, prevazuta la data acordarii, in conformitate cu legislatia in vigoare. La stabilirea plafonului lunar neimpozabil nu se iau in calcul numarul de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca sau munca la domiciliu sau se afla in concediu de odihna/medical/delegare. Prin hrana se intelege hrana preparata in unitati proprii sau achizitionata de la unitati specializate. Prevederile nu sunt aplicabile angajatilor care beneficiaza de tichete de masa, in conformitate cu legislatia in vigoare;

c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in urmatoarele conditii:
(i) angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;
(ii) spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;
(iii) contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;
(iv) plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele. Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului;

d) contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevazut in contractul de munca, regulamentul intern, sau primite in baza unor legi speciale si/sau finantate din buget, in limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentand nivelul unui castig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul in care au fost acordate;

e) contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana;

f) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana;

g) sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca pentru sustinerea cheltuielilor cu utilitatile la locul in care angajatii isi desfasoara activitatea, precum electricitate, incalzire, apa si abonamentul de date, si achizitia mobilierului si a echipamentelor de birou, in limitele stabilite de angajator prin contractul de munca sau regulamentul intern, in limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzator numarului de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca. Sumele sunt acordate fara necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

h) contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, precum si contravaloarea abonamentelor, oferite de acelasi furnizor care actioneaza in nume propriu sau in calitate de intermediar, ce includ atat servicii medicale, cat si dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana.

Dupa cum puteti observa, textul specifica ca, contravaloarea serviciilor turistice nu reprezinta venit impozabil astfel cum este prevazut in contractul de munca sau regulamentul intern.

Salariatul trebuie sa beneficieze de serviciile turistice in perioada concediului de odihna.

Suma reprezentand servicii turistice trebuie sa fie decontata pentru perioada concediului de odihna. Prin urmare, un alt document este cererea de concediu de odihna aprobata.

Contravaloarea serviciilor turisitice suportata de angajator cu respectarea conditiilor de mai sus nu intra nici  in baza de calcul al contributiilor sociale in baza art. 142 z2)z2) aa1 , art. 157 alin. (2) si art. 220^4 alin. (2) din Codul fiscal.

In consecinta, contravaloarea serviciilor turistice nu este impozabila si taxabila cu contributii sociale cu respectarea a doua plafoane:
1) Plafonul lunar de 33% din salariu de baza brut al salariatului (impreuna cu veniturile mai sus mentionate);
2) Plafonul anual de un castig salarial mediu brut (6.789 lei in anul 2023);

Contravaloarea serviciilor turistice reprezinta cheltuiala sociala si nu premiu.

In ceea ce priveste voucherele de vacanta, conform art. 3 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a OUG 8/2009 privind acordarea tichetelor de vacanta aprobate prin HG 215/2009:

Art. 3. -(1) Angajatorii, dupa caz, impreuna cu organizatiile sindicale legal constituite sau reprezentantii beneficiarilor, vor stabili, prin contractele colective de munca, respectiv prin regulamente interne, reguli privind modul de acordare a primei de vacanta sub forma voucherelor de vacanta, care sa prevada:
a)numarul beneficiarilor din unitate care pot primi vouchere de vacanta si nivelul sumelor care se acorda beneficiarilor sub forma voucherelor de vacanta, tinand seama de posibilitatile financiare proprii ale angajatorilor;
b) categoriile de beneficiari care primesc vouchere de vacanta;
c) forma suportului pe care sunt emise voucherele de vacanta, respectiv suport electronic si/sau hartie.

Angajatorul va cuprinde in bugetele de venituri si cheltuieli, aprobate potrivit legii, intr-opozitie distincta de cheltuieli, denumita «Vouchere de vacanta», sumele destinate acoperirii valorii nominale a voucherelor de vacanta.

Astfel, voucherele de vacanta se stabilesc prin contractul colectiv de munca. In lipsa contractului colectiv de munca se va incheia un acord cu sindicatul sau, daca in unitate nu exista sindicat, cu reprezentantii salariatilor, iar in baza acordului voucherele se vor mentiona in regulamentul intern sau o anexa a acestuia.  Aceste documente vor cuprinde elementele mai sus mentionate.
In consecinte, voucherele de vacanta si serviciile turistice nu pot fi acordate cu titlu de premiu ci in conditiile mai sus prevazute.

Explicatii oferite in luna decembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulMuncii.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Muncii + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.