Societatea A un SRL cu sediul in Romania detine 100 %parti sociale ale unei alte societati cu raspundere limitata B cu sediul social tot in Romania, din anul 2002. Societatea A are un singur asociat, persoana fizica rezidenta in Italia. In varianta in care societatea B hotaraste distribuirea dividendelor aferente exercitiului financiar 2011, care sunt implicatiile fiscale pentru societatatile A, B si asociatul nerezident in Romania detinator al societatii A si indirect al societatii B?
Raspuns:
In cazul in care societatea B hotareste distribuirea unor dividende aferente exercitiilor anterioare inchise pentru care a depus situatiile financiare anuale, consideram ca la nivelul societatii B se beneficiaza de scutire de impozit pe dividend, conform art. 36 alin. (4) din Codul fiscal.
Acest temei normativ stabileste ca sunt scutite de impozit pe dividend platile efectuate de o persoana juridica romana catre o alta persoana juridica, daca la data platii beneficiarul dividendului detine mai mult de 10% din capitalul social al platitorului de dividend, pe o perioada mai mare de 2 ani calculata la data platii dividendului.
In acest caz, pentru a beneficia de scutirea de impozit pe dividend, trebuie sa justificati scutirea cu documentele constitutive ale societatii B, un certificat constatator emis de Registrul Comertului din care sa rezulte conditiile mai sus amintite.
La beneficiarul dividendului, respectiv la societatea A, venitul din dividende se inregistreaza la data hotararii AGA prin care a fost stabilita distribuirea de dividend, conform pct. 260 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea. Acest lucru este de altel usor de urmarit, tinand cont ca societatea A este asociat majoritar al societatii B si, practic, decizia acestuia reprezinta AGA.
Tot in cadrul societatii B, veniturile din dividende realizate reprezinta un venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit, conform art. 20 lit. a) din Codul fiscal.
In cazul in care societatea A distribuie la randul ei dividende catre persoana fizica nerezidenta, aceste sume sunt in sfera impozitului pe venit datorat pe nerezidenti in Romania, conform art. 115 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Sunt posibile 2 situatii:
a) daca persoana fizica rezidenta in Italia nu va prezinta certificat de rezidenta in acest stat, dividendul se impoziteaza cu procentul de 16%, conform art. 116 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Impozitul se vireaza la bugetul de stat pana pe data de 25 a lunii urmatoare.
Societatea declara impozitul in declaratia 100 si pana pe data de 28 februarie a anului urmator, are obligatia depunerii declaratiei cu impozitul retinut de la nerezidenti, conform art. 119 din Codul fiscal.
La data prezentului raspuns, aceasta declaratie nu are un numar de identificare, iar autoritatile nu au elaborat un program informatic de completare. In limbajul uzual, este cunoscuta ca si declaratie conform art. 119 din Codul fiscal.
b) daca persoana fizica rezidenta in Italia prezinta certificat de rezidenta fiscala in Italia, valabil la data platii dividendelor, impozitarea se realizeaza in cel mai favorabil mod intre legislatia interna si cea din Conventia de evitare a dublei impuneri, conform art. 118 din Codul fiscal.
Intre Romania si Italia este semnata conventie de evitare a dublei impuneri, adoptata prin Decret 82/1977, iar conform art. 10 alin. (2) din conventie, impozitul este in procent de 10%. Obligatiile declarative enumerate anterior se mentin si in cazul acestei reduceri de impozit.
