Contractul de Fiducie: implicatii fiscale

Aflandu-ne in fata unui contract, nu putem sa neglijam implicatiile fiscale, aspectele financiar-contabile, care privesc partile implicate.

In legislatia actuala exista reglementari cu privire la contractul de fiducie in Codul fiscal, dupa cum urmeaza:

Art.7 pct.32 – Intelesul termenului de transfer in Codul fiscal.

Art. 25 indice 1- Reguli privind contractele de fiducie.

Art. 42 indice 1- Regulile generale aplicabile veniturilor obtinute din operatiunea de fiducie.

Art.115 indice 1 pct. 1 lit. r), pct. 2 indice 2  si pct. 6 -Veniturile impozabile obtinute in Romania si tratamentul fiscal.

Art.283 indice 1 - Plata impozitelor si taxelor locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate.

Art. 296 indice 27 pct. 1, lit. d)  - Contributia de asigurari sociale de sanatate.

Art. 296 indice 29 pct. 4 – Baza de calcul a contributiei

Art. 296 indice 30 - Calculul contributiei

Din definitia fiduciei rezulta ca este operatiunea juridica prin se realizeaza un transfer temporar de drepturi reale, drepturi de creanta, garantii ori alte drepturi patrimoniale sau un ansamblu de asemenea drepturi, prezente si viitoare, catre unul sau mai multi fiduciari care le administreaza cu un scop determinat, in folosul unuia sau mai multor beneficiari.

Aceste drepturi alcatuiesc o masa patrimoniala autonoma, distincta de celelalte drepturi si obligatii din patrimoniile fiduciarilor.

Aspectele privind masele patrimoniale si patrimoniile de afectatiune sunt dezvoltate in cadrul articolelor 31-33 din Codul Civil, la art. 31 alin. (3) fiind precizat ca "sunt patrimonii de afectatiune masele patrimoniale fiduciare".

Conform art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul contractelor de fiducie, incheiate conform dispozitiilor Codului civil, in care constituitorul are si calitatea de beneficiar, se aplica urmatoarele reguli:

    a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nu este transfer impozabil in intelesul Titlului II privind impozitul pe profit din Codul fiscal;

b) fiduciarul va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va transmite trimestrial catre constituitor, pe baza de decont, veniturile si cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului;
c) valoarea fiscala a activelor cuprinse in masa patrimoniala fiduciara, preluata de fiduciar, este egala cu valoarea fiscala pe care acestea au avut-o la constituitor;

d) amortizarea fiscala pentru orice activ amortizabil prevazut in masa patrimoniala fiduciara se determina in continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 24 din Codul fiscal, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut loc.

Potrivit alin. 2 al aceluiasi art. 251 din Codul fiscal, in cazul contractelor de fiducie in care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile inregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.

In art. 421 din Codul fiscal sunt stabilite regulile generale aplicabile veniturilor realizate din operatiunea de fiducie, dupa cum urmeaza:

transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaza venituri impozabile, in intelesul Titlului III, privind impozitul pe venit, din Codul fiscal, la momentul transferului, pentru partile implicate, respectiv constituitor si fiduciar, in cazul in care partile respective sunt contribuabili;

remuneratia fiduciarului contribuabil potrivit titlului III, privind impozitul pe venit, din Codul fiscal, notar public sau avocat, primita pentru administrarea masei patrimoniale constituie, in intelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacenta si se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfasurata de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II «Venituri din activitati independente»;

tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat remuneratia fiduciarului, se stabileste in functie de natura venitului respectiv si se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecarei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentand pierderi definitive. In cazul in care constituitorul este contribuabil potrivit titlului III, obligatiile fiscale ale acestuia in legatura cu masa patrimoniala administrata vor fi indeplinite de fiduciar;

venitul realizat in bani si in natura de beneficiarul persoana fizica la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX «Venituri din alte surse».

Fac exceptie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale in situatia in care acesta este constituitorul, caz in care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligatia evaluarii veniturilor realizate, la pretul stabilit prin expertiza tehnica, la locul si la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale inregistrate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoana fizica.