Avand in vedere aceste texte de lege precum si art. 115 din Codul fiscal, retinem cateva aspecte financiar-contabile si fiscale pentru partile implicate in operatiunea de fiducie.
Aspecte privind fiduciarul:
1. tine evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala administrata;
2. trimestrial, are obligatia sa transmita constituitorului pe baza de decont veniturile si cheltuielile in cazul in care constiuitorul este si beneficiarul;
3. are obligatia sa determine, prin expertiza tehnica, veniturile din fiducie ale beneficiarului, in cazul in care beneficiarul fiduciei este diferit de constituitor;
4. remuneratia proprie a fiduciarului se include in veniturile acestuia si se impoziteaza ca atare;
5. valoarea contabila a masei patrimoniale administrate este egala cu valoarea fiscala preluata de la constituitor;
6. sunt aplicabile reglementarile privind amortizarea fiscala – art. 24 Cod Fiscal;
7. pierderile fiscale inregistrate de constituitor nu se deduc la fiduciar, sunt pierderi definitive;
8. pierderile fiscale stabilite pentru perioada de fiducie nu pot fi deduse de beneficiar, daca beneficiarul este diferit de constituitor;
Aspecte privind constituitorul si beneficiarul:
1. transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu constituie operatiune impozabila daca constituitorul este si beneficiarul;
2. daca beneficiarul este fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile ocazionate de transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile;
3. venitul realizat in bani si in natura de beneficiarul persoana fizica la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX «Venituri din alte surse»;
4. venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie, sunt venituri impozabile obtinute din Romania;
5. obligatiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi indeplinite de fiduciar;
6. pierderile fiscale inregistrate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoana fizica .
De asemenea potrivit dispozitiilor art. 115 pct. 21 din Codul fiscal, tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat remuneratia acestuia, este stabilit in functie de natura venitului respectiv si supus impunerii conform titlului V, titlului II si III, dupa caz. Obligatiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi indeplinite de fiduciar.
In ceea ce priveste venitul obtinut de la un fiduciar rezident de catre un beneficiar nerezident atunci cand acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii de fiducie, reprezinta venit neimpozabil.
Plata impozitelor si taxelor locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate in cadrul operatiunii de fiducie sunt platite de catre fiduciar la bugetele locale ale unitatilor admininistrativ-teritoriale unde sunt inregistrate bunurile care fac obiectul operatiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor Titlului IX din Codul fiscal, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a fost incheiat contractul de fiducie.
Potrivit art. 296 indice 27 pct.1 lit. d) din Codul fiscal, persoanele care realizeaza venituri din operatiuni de fiducie, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate. Baza de calcul al contributiei este cea prevazuta la art. 421 din Codul fiscal.
