Ce cheltuieli mai sunt deductibile intr-o firma pe anul 2010

 

Legislatia aferenta reprezinta un amalgam de dispozitii ambigue, limitari temporare si exceptii ce presupun interpretari

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In ceea ce priveste cheltuielile cu combustibilii, deocamdata acestea nu sunt deductibile, insa legea prevede mai multe exceptii (art. 21, alin. 4, lit. t): in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, nu sunt deductibile cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.

Prin urmare, vehiculele care prin constructie si echipare sunt destinate transportului mixt, atat transportul de persoane, cat si cel de marfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele etc., nu intra sub incidenta limitarilor speciale, chiar daca din punctul de vedere al greutatii si al numarului de locuri de pasageri s-ar situa in limitele prevazute mai sus. Exceptii de la limitari Legea prevede mai multe exceptii.

Se pot deduce cheltuielile cu combustibilii in situatiile in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparatii si/sau interventie - care pot fi inzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat in vederea repararii bunurilor, precum si cele utilizate pentru deplasarea in actiuni de interventie;
b) vehiculele utilizate exclusiv pentru paza si protectie - utilizate in vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor precum si protejarii persoanelor;

c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat - care servesc la primirea, transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor;
d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj - special amenajate pentru a gazdui tehnica specifica transmisiilor;
e) vehiculele destinate exclusiv utilizarii de agenti de vanzari - utilizate in cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea vanzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvanzare si monitorizarea clientilor. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari. In aceasta categorie se cuprind si vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto;
f) vehiculele utilizate exclusiv de agenti de recrutare a fortei de munca
- utilizate in cadrul activitatii agentiilor de plasare a fortei de munca de catre personalul care se ocupa in principal cu recrutarea si plasarea fortei de munca. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a fortei de munca;
g) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
h) vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.

Dovezi

Potrivit unui comunicat ANAF, utilizarea exclusiva a vehiculului pentru activitatile exceptate de lege va rezulta din obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptului ca persoana impozabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute de exceptii, foile de parcurs din care sa rezulte ca numai personalul calificat in aceste scopuri utilizeaza vehiculele in cauza, precum si orice alte dovezi suplimentare care pot fi utilizate.

Alte dovezi ar putea fi o decizie a administratorului ca vehiculul sa fie folosit la punctul de lucru pentru interventiile desfasurate conform obiectului de activitate, completarea fisei postului salariatului cu atributii de natura a se incadra in exceptiile prevazute mai sus. Evident, bonul fiscal trebuie sa cuprinda informatii referitoare la denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare al vehiculului.

Cheltuielile de functionare, Intretinere Si reparatii Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, cu piese de schimb (NU si cele privind combustibilul!) sunt deductibile. Aceleasi cheltuieli aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice sunt deductibile limitat, adica la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii.

Limitari speciale ale dreptului de deducere TVA

Art. 1451 care prevede limitari speciale ale dreptului de deducere a TVA a fost introdus prin OUG nr. 34/ 2009. In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune, nu se deduce TVA aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.

Si in privinta TVA legea prevede cateva exceptii, cand taxa poate fi dedusa:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; In plus fata de aceste categorii, care se regasesc si la exceptiile de la limitarile privind deducerea cheltuielilor cu combustibilii, legea mai prevede doua exceptii:
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revan-zarii. Avand in vedere prevederea expresa a legii care nu permite deducerea TVA decat in cazul utilizarii exclusive pe categoriile exceptate, rezulta ca daca vehiculele sunt utilizate partial pentru categoriile exceptate si partial pentru alte activitati, nu vor beneficia de deducerea TVA. Potrivit legii, prin "achizitie de vehicule" se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.

De aici rezulta ca limitarea deducerii TVA NU se aplica si pentru prestarile de servicii legate direct de vehiculele in cauza, cum ar fi serviciile de reparatii si intretinere a autovehiculelor sau ratele de leasing. In cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule, daca TVA este integral nedeductibila rezulta ca aceasta este in totalitate o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie. De asemenea, limitarile speciale NU se aplica pentru avansurile care au fost achitate inainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea totala sau partiala a vehiculelor rutiere motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 mai 2009 inclusiv.

Potrivit explicatiilor date de ANAF, vehiculele pentru care au fost platite avansuri integral inainte de 1 mai 2009 nu vor face obiectul excluderii dreptului de deducere a TVA, chiar daca livrarea lor are loc dupa data de 1 mai. Daca au fost achitate partial avansuri inainte de 1 mai 2009 si livrarea are loc dupa aceasta data, TVA va fi deductibila proportional cu suma achitata inainte de 1 mai 2009. Vehiculele achizitionate inainte de 1 mai 2009 beneficiaza de drept de deducere integral potrivit legii, chiar daca sunt cumparate cu plata in rate care se achita si dupa 1 mai 2009 sau daca plata se face la anumite termene si dupa data de 1 mai.

Av.Coltuc Marius
Fondator Casa de avocatura Coltuc