Poate o policlinica incheia contracte de prestari servicii medicale cu un cabinet medical (PFA) care are cod fiscal, fara ca activitatea desfasurata de PFA sa fie considerata dependenta?
Raspuns:
Reconsiderarea drept activitate dependente poate avea loc cu ocazia inspectiei fiscale numai in situatia in care unul din criteriile prevazute la art. 7 alin 1 pct 2.1. din Codul fiscal sunt indeplinite.
Aceste criterii sunt cuprinse de art. 7 alin. (1) pct. 2.1, astfel:
a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca sau altele asemenea si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
c) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;
d) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit.
Potrivit pct. 2.2 a alin. (1) din cuprinsul art. 7 din Codul fiscal, in cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. Semnificatia acestei afirmatii este retratarea venitului platit ca venit din activitati independente drept venit brut din salarii, in functie de care se vor calcula toate obligatiile fiscale datorate ca si pentru un venit din salarii.
Textul normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal
vine la pct. 1 sa precizeze ca o activitate poate fi reconsiderata, potrivit criteriilor prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependenta, in cazul in care raportul juridic in baza caruia se desfasoara activitatea nu reflecta continutul economic al acestuia, activitatile desfasurate in mod independent, in conditiile legii, care genereaza venituri din profesii libere, neputand fi reconsiderate ca activitati dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 si 2.2 din Codul fiscal.
In conditiile art. 377 din Legea 95/2006 privind reforma in sanatate, medicii care sunt membri ai Colegiului Medicilor din Romania exercita profesia de medic, in regim salarial si/sau independent. Profesia de medic, ca profesie liberala, poate fi exercitata asadar in conditiile prevazute de Legea 124/1998, in cadrul cabinetului medical in una dintre formele prevazute in cuprinsul acesteia. tate civila medicala. Potrivit art. 1 din Legea privind organizarea si functionarea cabinetelor medicale 124/1998, cabinetul medical este unitatea cu sau fara personalitate juridica, furnizoare de servicii publice, de stat sau private, de asistenta medicala umana preventiva, curativa, de recuperare si de urgenta.
In acest context, si prevederile art. 46 alin. (3) din Codul fiscal trateaza drept venituri din profesii libere veniturile realizate de persoanele fizice din exercitarea profesiilor medicale in mod independent, acestea fiind supuse in mod individual impozitului pe venit potrivit prevederilor Titlului III din Codul fiscal
Asadar prevederile pct. 1 al Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal potrivit carora activitatile desfasurate in mod independent, in conditiile legii, care genereaza venituri din profesii libere, nu pot fi reconsiderate ca activitati dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 si 2.2 din Codul fiscal se refera la acest mod de exercitare a activitatii.
Prin urmare, organizarea activitatii ca profesie liberala, activitate ce prin definitie se considera a fi independenta, va impiedica posibilitatea reconsiderarii acesteia drept activitate dependenta. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente sunt: libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a locului de desfasurare a activitatii; riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul; activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti; activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de intreprinzator in conditiile legii.
Asadar, sub rezerva restrictiilor privind modul de organizare a activitatii desfasurate de medici reglementate de legislatia proprie, consideram ca desi structura de realizare a venitului ar putea atrage atentia administratiei fiscale, in mod concret, posibilitatea de reconsiderare este limitata de prevederile cuprinse in Normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal
