Intrebare:
Un client al nostru a intrat in insolventa si ca urmare a planului de reorganizare aprobat prin decizie judecatoreasca definitiva si irevocabila, noi, ca si creditori chirografari, vom mai recupera doar 5% din suma cu care ne-am inscris la masa credala. Va rog sa-mi spuneti daca procentul de 95% va fi trecut pe cheltuiala deductibila (nu s-a constituit provizion pentru acest procent) si se va ajusta si baza de impozitare a TVA, tinand cont ca societatea respectiva (clientul nostru) este in insolventa, faza de reogarnizare a activitatii si nu s-a declarat starea de faliment.
Raspuns:
Conform art 21 alin 4 lit o din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil:
"o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz".
Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta ca in cazul scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, cheltuielile respective sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, cu exceptia a 2 situatii:
a) daca sunt constituite provizioane, cheltuielile sunt deductibile in limita a 30 % din valoarea creantelor asupra clientilor, in urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului; (art 22 lit c din Codul fiscal )
b) in urmatoarele cazuri conform art 21 alin (2) lit n din Codul fiscal :
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
(Dificultatile financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi).
Concluzie: Avand in vedere ca pentru creanta respectiva nu a fost constituit provizion, rezulta faptul ca respectiva cheltuiala cu creanta neincasata este nedeductibila la calculul profitului impozabil in starea de reorganizare judiciara a clientului; daca pentru clientul respectiv se va declara inchiderea procedurii de faliment conform Legii 85/2006 privind procedura insolventei, in baza unei sentinte judecatoresti, atunci cheltuiala cu creanta neincasata va fi deductibila la calculul profitului impozabil potrivit prevederilor art 21 alin (2) lit n pct 1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Referitor la ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, aceasta este reglementata de art 138 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , in situatii cum ar fi:
"a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare".
Concluzie: Ajustarea bazei de impozitare este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii falimentului, hotarare ramasa definitiva si irevocabila, deci nu este posibila in starea de reorganizare judiciara a clientului.
