Pentru o persoana care obtine doua tipuri de venituri asimilate salariului la acelasi angajator:
- membru CA cu o indeminazatie de 5000 lei:
- director cu contract de mandat cu o indemnizatie de 12000 ron
Cum calculati contributiile si impozitul? Pe fiecare tip de venit? Initial, asa as fi facut si eu dar documentandu-ma, gasesc ca impozitul se calculeaza pe fiecare loc de realizare a veniturilor, prin loc de realizare intelegandu-se persoana fizica sau juridica care are calitatea de angajator sau entitatea asimilata angajatorului conf. art. 29 din normele de aplicare a codului fiscal.
Deduc, ca trebuie sa le cumulez, sa calculez taxele si impozitul. In modul acesta, aceleasi sume se reflecta si D112.
Daca calculez pe fiecare tip de venit, difera contributia de CAS si impozitul. Ma mai lovesc si de plafonarea bazei pentru contributia de CAS precum si de declararea lor in D112.
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 55 alin. (2) lit. d indice 1) si j) din Codul fiscal, regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si urmatoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
- remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societatilor comerciale;
- indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor.
Potrivit art. 296 indice 4, baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor prevazute la art. 296 indice 3 lit. a) si b), reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, care include:
a) veniturile din salarii, in bani si/sau in natura, obtinute in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevazut de lege. In situatia personalului roman trimis in misiune permanenta in strainatate, veniturile din salarii cuprind salariile de baza corespunzatoare functiilor in care persoanele respective sunt incadrate in tara, la care se adauga, dupa caz, sporurile si adaosurile care se acorda potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;
c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;
d) drepturile de solda lunara acordate personalului militar, potrivit legii;
e) remuneratia administratorilor societatilor comerciale, companiilor/societatilor nationale si regiilor autonome, desemnati/numiti in conditiile legii, precum si sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor si in consiliul de administratie;
f) remuneratia obtinuta de directorii cu contract de mandat si de membrii directoratului de la societatile comerciale administrate in sistem dualist, potrivit legii, precum si drepturile cuvenite managerilor, in baza contractului de management prevazut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dupa caz, precum si sumele primite pentru participarea in consilii, comisii, comitete si altele asemenea;
h) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
i) sumele reprezentand participarea salariatilor la profit;
j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dupa caz, precum si participarea la profitul unitatii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
k) sumele reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie;
l) indemnizatiile lunare de neconcurenta prevazute in contractele individuale de munca, in conditiile legii;
m) indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariati pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru personalul din institutiile publice. Aceste prevederi se aplica si in cazul salariatilor reprezentantelor din Romania ale persoanelor juridice straine.
m1) indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariatii care au stabilite raporturi de munca cu angajatori nerezidenti, pe perioada delegarii si detasarii, in Romania, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste nivelul legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru tara de rezidenta a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din institutiile publice din Romania daca s-ar deplasa in tara respectiva, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte;
n) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza contractului de mandat, potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari;
o) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate suportate de angajator, potrivit legii;
p) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate suportate de la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, potrivit legii;
q) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca ca urmare a unui accident de munca sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
r) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca ca urmare a unui accident de munca sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul national de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii;
s) ajutoarele lunare si platile compensatorii care se acorda, conform legii, personalului militar, politistilor si functionarilor publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, la trecerea in rezerva sau direct in retragere, respectiv la incetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale;
s) ajutoarele lunare si platile compensatorii care se acorda, conform legii, personalului militar, politistilor si functionarilor publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, la trecerea in rezerva sau direct in retragere, respectiv la incetarea raporturilor de serviciu, fara drept la pensie, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale;
t) veniturile reprezentand plati compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munca;
t) veniturile acordate la momentul disponibilizarii, venitul lunar de completare sau platile compensatorii, suportate din bugetul asigurarilor de somaj, potrivit actelor normative care reglementeaza aceste domenii;
u) orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii.
Alin. (2) al acestui articol stabileste ca, in situatia in care totalul veniturilor prevazute la alin. (1) este mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, contributia individuala de asigurari sociale se calculeaza in limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
Prin loc de realizare al venitului se intelege persoana fizica ori juridica care are calitatea de angajator sau entitatea asimilata angajatorului.
Asadar, in cazul persoanei care primeste remuneratie de director in baza unui contract de mandat si indemnizatie de administrator, baza lunara de calcul a contributiei individuala de asigurari sociale se calculeaza asupra castigului brut realizat. In situatia in care totalul acestor venituri este mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, contributia individuala de asigurari sociale se calculeaza in limita acestui plafon.
Plafon = 5 x 2.223 lei = 11.115 lei, unde 2.223 lei este castigul salarial mediu utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013.
In cazul prezentat, situatia este urmatoarea:
- remuneratie director: 5.000 lei
- indemnizatie administrator: 12.000 lei
Castigul brut realizat: 17.000 lei
Baza Contributie individuala asigurari sociale plafonata: 11.115 lei
Contributie individuala asigurari sociale: 1.167 lei
In Formularul 112 pentru persoana care obtine atat remuneratie de director cat si indemnizatie de administrator se va completa cate o inregistrare pentru fiecare tip de venit. In Anexa nr.1.2 "Anexa asigurat" a Formularului 112 se alege Sectiunea B, se completeaza datele solicitate la B.1. Contract/Contracte de munca sau/si somaj tehnic beneficiar de scutire, Randurile 1-11 pentru remuneratia de director, se bifeaza ADAUGA SECTIUNE B 1 iar in Sectiunea B1 astfel adaugata se completeaza datele pentru indemnizatia administratorului.
In centralizatorul B.4. Centralizator asigurat la Randul 7 Baza Contributie individuala ASIGURARI SOCIALE plafonata se va inscrie automat castigul brut care constituie baza de calcul pentru contributia individuala de asigurari sociale, plafonata.
Impozitul pe veniturile asimilate salariile se determina in conformitate cu prevederile art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii.
Impozitul astfel calculat se inscrie in Declaratia 112 in sectiunea F - Impozit pe venitul din salarii, defalcatpe sediul principal şi sediile secundare.
