Erori in facturarea veniturilor. Tratament contabil si implicatii fiscale.
In anul 2009 Societatea din Romania a emis facturi reprezentand servicii prestate unui client din UE (facturile s-au emis cu TVA).
In anul 2012 se constata ca, calculatia care a stat la baza emiterii acelor facturi a fost gresita. Trebuia sa se factureze o suma mai mica cu 364.000 USD.
Se doreste stornarea in anul 2012 a acelor facturi din anul 2009 si reemiterea lor in anul 2012 cu valorile corecte.
Ccare ar fi implicatiile fiscale si contabile in urma unor asemenea corectii? Impozitul pe profit din anul 2009 trebuie recalculat? Cand se va inregistra corectia? Care ar fi notele contabile?
Declaratia 101 din anul 2009 trebuie rectificata? Exista si alte implicatii fiscale sau contabile?
De ex: atragerea unui control din partea autoritatilor fiscale? Care este termenul de prescriptie pentru aceasta rectificare: 5+1 ani de la data rectificarii sau 5+1 de la data declaratiei 101 (initial depusa pentru 2009)? In afara facturilor si a refacerii calculatiilor, ce alte documente justificative trebuie intocmite pentru a fi cat mai corecta intreaga tranzactie?
Raspuns:
Din punct de vedere contabil, la corectia unei operatiuni derulate intr-un exercitiu financiar incheiat trebuie avute in vedere prevederile pct. 63 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a-IV-a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009 referitoare la corectarea erorilor contabile, conform carora:
- erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
- erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate;
- ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
Exemple: greseli matematice, greseli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea sau interpretarea gresita a evenimentelor si fraudelor (pct. 63 alin. 3 din Reglementari);
- erorile se impart, in functie de impactul lor asupra deciziilor economice a utilizatorilor, luate pe seama situatiilor financiare anuale, in erori semnificative si erori nesemnificative, analiza efectuandu-se in functie de context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor (pierderi (pct. 63 alin. 6 teza a doua din Reglementari);
- erorile aferente exercitiilor anterioare se pot corecta in functie de impactul lor:
- erorile semnificative, pe seama rezultatului reportat (pct. 63 alin. 5 din Reglementari);
- erorile nesemnificative, pe seama rezultatului reportat sau pe seama contului de profit si pierderi (pct. 63 alin. 6 teza intai din Reglementari);
- erorile aferente exercitiului financiar curent, indiferent de impactul lor, se corecteaza pe seama contului de profit si pierdere (pierderi (pct. 63 alin. 4 din Reglementari).
In speta, din cele prezentate reiese ca este vorba de o eroare semnificativa in determinarea veniturilor din prestari de servicii si a rezultatului financiar stabilit prin situatia financiara anuala intocmita pentru anul 2009. Eroarea se va corecta in anul 2012 pe seama rezultatului reportat, prin formula contabila 1174 ”Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” = 4111 „Clienti”.
Deoarece prin diminuarea veniturilor se va produce si o diminuare a impozitului pe profit aferent anului 2009 (in situatia in care societatea a declarat profitul impozabil pentru acest an)se va utiliza si formula contabila 4411 „Impozitul pe profit” = 1174 ”Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”.
Corectia trebuie prezentata in notele explicative la situatia financiara aferenta anului 2012 (pct. 63 alin. 7 din Reglementari).
Spre deosebire de contabilitate, unde nu exista notiunea de rectificare a situatiei financiare anuale (odata aprobata si publicata, ea devine intangibila, corectia erorilor reflectandu-se in situatia financiara aferenta anului in care s-a realizat corectia), in fiscalitate este permisa depunerea de declaratii rectificative, astfel ca erorile constatate se declara la anul la care se refera (fie prin depunerea unei declaratii rectificative speciale cod 710, fie prin depunerea aceluiasi formular de declaratie, prin bifarea casutei corespunzatoare). In cazul impozitului pe profit, deoarece eroarea descoperita influenteaza profitul impozabil/pierderea contabila aferenta anului fiscal 2009, atunci trebuie depusa o noua declaratie anuala privind impozitul pe profit cod 101, prin bifarea casutei corespunzatoare in formular si completarea formularului cu toate informatiile corecte, inclusiv cele care raman nemodificate (pct. 13 din Normele metologice date in aplicarea art. 19 din Codul fiscal).
Din punct de vedere al TVA, are loc o ajustare a bazei de impozitare initiale si, ca atare, se pastreaza regimul de impozitare, cota de TVA si cursul de schimb valutar aplivabile operatiunii de baza care a generat aceste evenimente conform art. 1342 alin. 3 din Codul fiscal. Ajustarea se declara in decontul perioadei fiscale in care a fost intocmita factura de corectie (daca facturile de corectie se emit in decembrie 2012, ajustare se declara in decontul aferent acestei luni).
Depunerea declaratiei rectificative nu atrage automat un control din partea autoritatilor fiscale. Prin depunerea declaratiei rectificative termenul de prescriptie initial este intrerupt conform art. 92 alin. 1 lit. c din Codul de procedura fiscala, astfel ca din momentul depunerii declaratiei rectificative in anul 2012 incepe sa curga un nou termen de prescriptie de 5 ani. Documentele justificative sunt calculatiile de costuri si facturile, initiale si corectate, precum si orice alte documente care clarifica situatia (reclamatia clientului, nota justificativa a persoanei care a intocmit calculatia initiala etc.).
